Cet article a été mis à jour en décembre 2025 suite à Mise à jours à l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) et les Nations Unies (ONU) Convention fiscale modèlec'est-à-dire.
Les mises à jour des conventions fiscales modèles de l'ONU et de l'OCDE visent à répondre aux préoccupations des pays riches en ressources naturelles concernant les risques de pertes de recettes liés aux conventions fiscales. Ces conventions jouent un rôle important dans la répartition des droits d'imposition entre deux États contractants sur les revenus issus des transactions transfrontalières qui caractérisent le secteur minier mondial. Elles permettent également d'atténuer la double imposition qui pourrait survenir lorsque les droits d'imposition ne sont attribués à aucun des deux pays. Cependant, des conventions fiscales mal conçues peuvent aussi empêcher les gouvernements de percevoir les recettes minières attendues, comme l'a montré l'étude [référence manquante]. IGF note pratique de l'IGF sur les conventions fiscales.
En mars 2024, le Comité fiscal de l'ONU a publié un proposition afin d'inclure une nouvelle disposition relative aux ressources naturelles, l'article 5A de la Convention modèle des Nations Unies concernant le revenu et la fortune. Cette proposition est intervenue peu après la tentative de l'OCDE d'ajouter un disposition alternative similaire au commentaire de l'article 5 de la Convention modèle de l'OCDE concernant le revenu et la fortune. Le modèle des Nations Unies a été mis à jour en mars 2025.¹et celle de l'OCDE en novembre 2025. IGF L'OCDE suit de près ces évolutions et y contribue, principalement par le biais de ses travaux au sein du Sous-comité des Nations Unies sur les questions de fiscalité des industries extractives pour les pays en développement. Ces mises à jour des Nations Unies et de l'OCDE visent à protéger le droit des pays riches en ressources naturelles à percevoir des recettes issues de l'exploitation minière.
Similitudes entre les propositions de l’ONU et de l’OCDE
Les deux mises à jour portent sur le délai nécessaire pour établir une présence imposable (« établissement stable »). Le projet de l'ONU fixe un seuil clair de 30 jours sur toute période de 12 mois, remplaçant ainsi le précédent critère de six mois appliqué sur la même période de 12 mois pour déterminer si les activités extractives créent un établissement stable. La mise à jour de l'OCDE introduit une disposition facultative permettant aux États parties de convenir d'un seuil plus court et spécifique à la ressource (par exemple, 30, 90 jours ou une autre durée) au sein d'une période de mesure standard de 12 mois, reflétant ainsi une plus grande diversité de situations. pratique de longue date dans les pays producteurs de pétrole. Ceci est particulièrement pertinent pour les sous-traitants qui ont tendance à être plus mobiles que les titulaires de licence et peuvent plus facilement éviter d'établir une présence imposable.
La mise à jour de l'OCDE donne aux pays riches en ressources naturelles le droit d'imposer les plus-values réalisées sur la vente d'actions d'actifs extractifs situés sur leur territoire.une source majeure de pertes de revenusIl comprend également une disposition alternative insérée dans l'article 15, facilitant l'imposition des revenus d'emploi de non-résidents provenant d'activités à court terme dans le secteur. Le modèle de l'ONU comprend déjà ces dispositions.
Différences entre les propositions de l’ONU et de l’OCDE
La proposition de l'OCDE se présente comme une alternative aux Commentaires relatifs à l'article 5 du modèle de l'OCDE. Ces Commentaires fournissent des orientations techniques complémentaires sur l'interprétation et l'application du modèle de l'OCDE, mais n'en font pas partie intégrante. À l'inverse, la disposition de l'ONU stipule que l'établissement stable serait reconnu en matière de ressources naturelles, même si l'article 5 ne le prévoit pas, ce qui en fait la position par défaut. Cela offre sans doute aux pays en développement une meilleure opportunité de négocier ce nouvel article avec leurs partenaires conventionnels.
La mise à jour de l'ONU élargit le champ d'application aux ressources non renouvelables et renouvelables, tandis que l'OCDE se limite aux ressources non renouvelables. L'approche de l'OCDE reflète la fiscalité spécifique des activités minières, pétrolières et gazières, courante dans les pays riches en ressources. Une disposition spéciale consacrée aux industries extractives constitue un prolongement logique de cette approche et pourrait, de ce fait, être plus facile à négocier dans les conventions fiscales. D'autres ressources naturelles spécifiques à un lieu – éolienne, hydraulique et solaire – sont également concernées. une part de plus en plus importante du mix énergétique mondial et peuvent également justifier un traitement spécial.
Défis auxquels sont confrontées les deux propositions
Le mises à jour L’OCDE s’efforce de définir les types d’activités soumises aux nouvelles dispositions. Dans les deux cas, les activités doivent être liées à l’exploration ou à l’exploitation des ressources naturelles. Pour relever ce défi, l’OCDE se concentre sur les « services spécialisés » associés à ces activités. Cela inclut les services d’ingénierie et les études sismiques, ainsi que la fourniture d’électricité ou d’eau à un exploitant minier. Ces exclu dans la mise à jour de l'OCDE.
Les gouvernements devront évaluer les compromis entre l'élargissement des opportunités de collecte de revenus et le potentiel d'augmentation des charges de conformité et administratives.
L'ONU Mise à jour, en revanche, couvre tous les sous-traitantsrs, nonseulement ceux qui effectuent des services spécialisés. Cela serait y comprise par exemple, les entreprises de restauration. L’article 5A abaisse le seuil à 30 jours, accélérant ainsi l’imposition des services extractifs dans le pays d’origine. Les honoraires pour services transfrontaliers restent imposables en vertu des articles 12 et 12AA.², qui déterminent comment le revenu est imposé en l'absence d'établissement stable existe.
Une approche alternative
Dans sa contribution au Sous-Comité des Nations Unies chargé de la mise à jour du Modèle de l'ONU, le Sous-Comité des Nations Unies sur la fiscalité des industries extractives avait proposé un approche alternative pour le modèle des Nations Unies. Il a proposé un article distinct sur les industries extractives – une approche utilisée par plusieurs pays producteurs de pétrole et de gaz.
Un article indépendant est une clause spéciale traitant des questions d'établissement stable dans le secteur des ressources extractives, ainsi que d'autres types de revenus, tels que les plus-values et les revenus d'emploi. Bien que certaines de ces questions soient déjà couvertes dans le modèle de l'ONU, elles peuvent être plus difficiles à négocier pour les pays en développement car elles vont à l'encontre du statu quo en attribuant plus de droits d'imposition aux pays d'origine des ressources. Une acceptation généralisée de la nécessité de taxer différemment les ressources extractives pourrait faciliter la prise de positions progressistes sur ces types de revenus si elles sont intégrées dans un article indépendant.
Les mises à jour de l'ONU et de l'OCDE constituent un pas en avant vers la fin des fuites de recettes fiscales provenant des secteurs minier, pétrolier et gazier, causées par les conventions fiscales. Ces changements reflètent les pratiques émergentes en matière de conventions fiscales dans les pays riches en ressources. Dans de nombreux cas, les gouvernements devront évaluer le compromis entre l'élargissement des possibilités de recouvrement des recettes et le risque d'augmentation des obligations de conformité et des charges administratives. IGF continuera de fournir des contributions techniques à ces modèles et d'aider les pays riches en ressources à s'orienter dans ces réformes fiscales internationales et d'autres.
¹ Dans la pratique, les décisions d’investissement sont influencées par de multiples facteurs, et les anticipations relatives à la demande future de minéraux peuvent continuer de stimuler l’investissement. Cela soulève la question du rôle que joueront les règles de cantonnement.
² L’article 12AA a été introduit pour permettre aux pays de taxer tous les frais de services. Il remplace les anciens articles 12A (Frais pour services techniques) et 14 (Services personnels indépendants).