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Actualizaciones a los modelos de tratados fiscales de la ONU y la OCDE buscan frenar la pérdida de ingresos mineros

2 de mayo de 2024
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Artículo escrito por Alexandra Readhead y Jaqueline Taquiri

Nuevas propuestas de las Naciones Unidas (ONU) y de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) buscan abordar las preocupaciones de los países ricos en recursos sobre los riesgos de pérdida de ingresos asociados a los tratados fiscales. Estos tratados desempeñan un papel importante en la asignación de derechos de imposición entre dos estados contratantes sobre los ingresos de transacciones transfronterizas que caracterizan el sector minero global. También mitigan la doble imposición que puede surgir cuando los derechos de imposición no se asignan a ninguno de los países. Sin embargo, los tratados fiscales mal diseñados también pueden impedir que los gobiernos recojan los ingresos mineros esperados, como se examina en la nota práctica del IGF sobre tratados fiscales.

En marzo, el Comité de Asuntos Fiscales de la ONU publicó una propuesta para incluir una nueva disposición sobre recursos naturales, el artículo 5A del Modelo de Convención Fiscal de las Naciones Unidas. Esto llega poco después del intento de la OCDE de añadir una disposición alternativa similar al Comentario sobre el Artículo 5 del Modelo de Convención Fiscal de la OCDE. El IGF ha estado monitoreando y contribuyendo a estos desarrollos principalmente a través de su trabajo en el Subcomité de la ONU sobre Problemas de Tributación en la Industria Extractiva para Países en Desarrollo. Si se adoptan, las propuestas de la ONU y de la OCDE ayudarían a proteger el derecho de los países ricos en recursos a recaudar ingresos de la minería.

Similitudes entre las propuestas de la ONU y la OCDE

Ambas propuestas reducen el tiempo necesario para activar una presencia imponible (“establecimiento permanente”) a 30 días en cualquier período de 12 meses (reducido de 6 y 12 meses en los modelos de la ONU y la OCDE, respectivamente), lo que refleja una larga tradición en los países productores de petróleo. Esto es particularmente relevante para los subcontratistas que suelen ser más móviles que los titulares de licencias y pueden evitar establecer una presencia imponible.

La propuesta de la OCDE otorga a los países ricos en recursos el derecho a gravar las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones en activos extractivos en su jurisdicción, una importante fuente de pérdida de ingresosTambién incluye una disposición alternativa que podría insertarse en el Artículo 15, facilitando la imposición de los ingresos por empleo de no residentes provenientes de actividades a corto plazo en el sector. El modelo de la ONU ya incluye estas disposiciones.

Diferencias entre las propuestas de la ONU y la OCDE

La propuesta de la OCDE tomaría la forma de una opción alternativa a los Comentarios del Artículo 5 del modelo de la OCDE. Los Comentarios proporcionan orientación técnica adicional sobre la interpretación y aplicación del modelo de la OCDE, pero no forman parte del modelo en sí. En cambio, la disposición de la ONU codifica que existiría un establecimiento permanente en relación con los recursos naturales incluso si no existiera bajo el Artículo 5, convirtiéndose en la posición por defecto. Esto, en teoría, da a los países en desarrollo una mayor oportunidad para negociar el nuevo artículo con sus socios de tratado.

La propuesta de la ONU amplía el alcance para incluir recursos no renovables y renovables, mientras que la OCDE se limita a los no renovables. El enfoque de la OCDE refleja la tributación distinta de la minería, el petróleo y el gas común en los países ricos en recursos. Una disposición especial dedicada a los extractivos es una extensión lógica de este enfoque y podría ser más fácil de negociar en los tratados fiscales como resultado. Otros recursos naturales específicos de la ubicación—como el viento, el agua y la energía solar— son una parte cada vez más importante de la mezcla energética mundial y también podrían justificar un trato especial.

Desafíos que enfrentan ambas propuestas

Ambas propuestas intentan definir los tipos de actividades sujetas a las nuevas disposiciones. En ambos casos, las actividades deben estar relacionadas con la exploración o explotación de recursos naturales. La OCDE busca abordar este desafío enfocándose en los 'servicios especializados' para las actividades. Esto significa que se incluyen los servicios de ingeniería y los estudios sísmicos, mientras que el suministro de electricidad o agua a un operador minero quedaría excluido, según el borrador de la OCDE.

Los gobiernos deberán considerar los compromisos entre la ampliación de las oportunidades de recaudación de ingresos y el potencial aumento de las cargas en términos de cumplimiento y administración.

La propuesta de la ONU, en contraste, abarca a todos los subcontratistas, no sólo a aquellos que prestan servicios especializados, incluyendo, por ejemplo, las empresas de catering. Esto no es nuevo para el modelo de la ONU que ya contiene el Artículo 12A que cubre los servicios especializados. Además, se ha incluido un artículo adicional separado, el 'Artículo XX' que permitiría a los países gravar todas las tarifas por servicios. De este modo, el Artículo 5A no cambia si los ingresos por servicios están gravados, sino cómo se gravan.

 

Un enfoque alternativo

En su aportación al Subcomité de la ONU sobre la Actualización del Modelo de la ONU, el Subcomité de la ONU sobre la Tributación en la Industria Extractiva ha propuesto un enfoque alternativo para el modelo de la ONU. Propone un artículo independiente sobre industrias extractivas: un enfoque adoptado por varios países productores de petróleo y gas.

Un artículo independiente es una cláusula especial que aborda cuestiones de establecimiento permanente en el sector extractivo, así como otros tipos de ingresos, como las plusvalías y los ingresos por empleo. Aunque algunos de estos temas ya están cubiertos en el modelo de la ONU, pueden ser más difíciles de negociar para los países en desarrollo porque van en contra del statu quo al asignar más derechos de imposición a los países de origen que albergan los recursos. Una aceptación generalizada de que los recursos extractivos deberían ser gravados de manera diferente podría facilitar que los países avancen en posiciones progresistas sobre estos tipos de ingresos si se incluyen en un artículo independiente.

Las propuestas de la ONU y de la OCDE son un paso hacia la prevención de la pérdida de ingresos fiscales en la minería, el petróleo y el gas provocada por los tratados fiscales. Los cambios reflejan las prácticas emergentes de los tratados fiscales en los países ricos en recursos. En muchos casos, los gobiernos deberán considerar los compromisos entre la ampliación de las oportunidades de recaudación de ingresos y el potencial aumento de las cargas en términos de cumplimiento y administración. El IGF seguirá proporcionando aportaciones técnicas a estas propuestas y apoyando a los países ricos en recursos en la navegación de estas y otras reformas fiscales internacionales.